Вышестоящей налоговой инспекцией полностью удовлетворена составленная юристами Аксёнов Групп жалоба на решение по акту внеплановой тематической оперативной проверки индивидуального предпринимателя, оспоренное решение отменено.
Подробнее:
Должностным лицом ИМНС принято Решение по акту внеплановой тематической оперативной проверки, в котором был сделан не основанный на законе, ошибочный вывод о том, что поскольку предпринимателем не представлены документы, подтверждающие приобретение товара, он обязан уплатить НДС в фиксированной сумме, а так же уплатить пени за просрочку исполнения этого налогового обязательства.
В Решении делается ошибочный вывод о том, что поскольку предпринимателем не были предоставлены копии счет-фактур по некоторым товарным накладным от поставщика, который находится в городе Москве, то следует считать установленным факт отсутствия у предпринимателя документов, подтверждающих приобретение товара, следовательно, он обязан уплатить НДС в фиксированной сумме, а так же обязан уплатить пени за просрочку уплаты этого налога.
Существо составленной юристами Аксёнов Групп жалобы заключалось в следующем:
1. С ноября 2014 года предприниматель не является плательщиком НДС в фиксированной сумме, поскольку им может быть только индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю без документов, подтверждающих приобретение товара в государстве-участнике Таможенного Союза, с использованием торгового объекта. Вместе с тем, в силу предписаний законодательства предприниматель не вправе осуществлять розничную торговлю без документов, подтверждающих приобретение товара в торговом объекте формата магазин. Таким образом, предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в магазине, не может платить НДС в фиксированной сумме, поскольку обязан иметь документы, подтверждающие приобретение товара и не вправе торговать в магазине товаром, на который таких документов у него не имеется. То, что предпринимателем осуществляется торговля в торговом объекте формата магазин, подтверждается заявлением о включении сведений в Торговый реестр Республики Беларусь о розничном торговом объекте (за исключением передвижного средства развозной, разносной торговли).
2. Частью 2 пункта 1.1. Указа №222 от 16.05.2014 года «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» предусмотрено, что «документами, подтверждающими приобретение товаров на территории государств-членов Таможенного Союза за наличный расчет индивидуальными предпринимателями – плательщиками единого налога, являются первичные учетные документы, предусмотренные законодательством государств, на территории которого приобретены товары, с приложением к ним кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату товаров, а так же счетов-фактур, если их оформление предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного Союза, на территории которого приобретены товары». Как усматривается из содержания оспариваемого Решения, предпринимателем не были предоставлены копии счет-фактур по товарным накладным от одного из поставщиков (назовем его - ООО «Радость), зарегистрированного в городе Москва (Россия). Других «нарушений» в представленных предпринимателем налоговому органу документах, подтверждающих приобретение товара, не выявлено.
Вместе с тем, ООО «Радость» применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на добавленную стоимость (это подтверждается, в том числе, тем, что во всех оформленных этим поставщиком накладных в графе НДС было указано «без НДС» (т.е. стоимость товара формируется без НДС, поскольку НДС не уплачивается поставщиком).
Поскольку ООО «Радость» не является плательщиком НДС, операции по отпуску Обществом с ограниченной ответственностью «Радость» в адрес предпринимателя товара не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ, вступившему в силу с 1 января 2014 г., налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (эта точка зрения подтверждается письмом от 19 марта 2014 г. №03-07-09/11822 Министерства Финансов Российской Федерации).
Таким образом, обязанность налогоплательщика составлять счета-фактуры при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, с 1 января 2014 г. в Российской Федерации была отменена.
При таких обстоятельствах к накладным, составленным по форме установленной законодательством Российской Федерации, предпринимателем не были приложены счета фактуры, применяемые при расчетах налога на добавленную стоимость, поскольку их оформление не предусмотрено законодательством Российской Федерации (государства-члена Таможенного Союза) для юридических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.
Следовательно:
Во-первых, предпринимателем предоставлены все документы, подтверждающие приобретение арестованного и изъятого товара;
Во-вторых, предприниматель не является плательщиком НДС в фиксированной сумме и не обязан уплачивать этот налог, а так же уплачивать пени за просрочку уплаты этого налога.
Вышестоящая налоговая инспекция сочла изложенные в жалобе аргументы обоснованными, удовлетворила жалобу, оспариваемое решение отменила.